И так, давайте разберем патентную систему налогообложения (ПСН) или просто патент. Какие есть нюансы ее применения, кто ее вообще может применять и какие «подводные камни» могут быть, при применении данной системы налогообложения.
И так что же такое Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, при котором предприниматель платит фиксированную сумму за патент, а не процент от реального дохода. ПСН могут применять исключительно только индивидуальные предприниматели.
Как это работает?
Вы покупаете патент на определённый срок — от месяца до года (но в пределах одного календарного года, то есть патент не может заканчиваться 31 декабря). Стоимость рассчитывается исходя из потенциального дохода, который региональные власти устанавливают отдельно для каждого вида деятельности. В формулу ещё закладывается срок действия патента и ставка. Стандартная ставка — 6%, но регионы вправе вводить пониженные или даже нулевые ставки для отдельных направлений (например, для впервые зарегистрированных ИП в социальной, научной, производственной сфере или в сфере бытовых услуг — так называемые налоговые каникулы, которые действуют до двух лет).
Самое важное преимущество ПСН это то, что декларацию сдавать не нужно. Весь учёт сводится к ведению Книги учёта доходов (КУД) — в ней фиксируются все поступления по патентной деятельности. Это нужно, чтобы контролировать соблюдение лимита по доходам.
Заявление на патент нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала деятельности. Для патента с 1 января 2027 года — до 16 декабря 2026 года.
Кто может применять ПСН?
Применять ПСН могут не все. Какие же условия есть, для применения ПСН?
Во-первых, это вид деятельности. Есть федеральный перечень видов деятельности, которые попадают под ПСН (ст. 346.43 НК РФ), однако следует отметить, что регионы могут его корректировать. При этом некоторые направления прямо запрещены: оптовая торговля, производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, финансовые операции, торговля некоторыми маркированными товарами (лекарства, обувь, изделия из натурального меха), розничная торговля через стационарные объекты с площадью зала более 150 м², общепит с залом более 150 м², грузоперевозки при наличии более 20 транспортных средств, майнинг криптовалюты, производство и торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов (кроме серебра). Важное изменение 2026 года: из перечня разрешённых исключили охранные услуги (услуги уличных патрулей, охранников, сторожей, вахтёров).
Во-вторых, это лимит по доходам. В 2026 году он составляет 20 млн рублей. Но есть нюанс: проверяют не только доход в течение 2026 года, но и за 2025 год. Если за 2025 год доход превысил 20 млн рублей, получить патент на 2026 год не получится. Если лимит будет превышен уже в процессе действия патента, право на ПСН утрачивается с начала того периода, на который патент был выдан.
В-третьих, это среднее количество наёмных работников (по трудовым договорам и ГПХ) оно не должно превышать 15 человек. Если у вас несколько патентов, лимит считается суммарно по всем.
Ну и последнее, это география. Патент действует только в том субъекте РФ, где его выдали. Если работаете в нескольких регионах, нужно получать отдельные патенты.
Как платить?
Порядок зависит от срока действия патента: если патент выдан на срок до 6 месяцев — всю сумму нужно уплатить до окончания срока действия.
Если на срок от 6 до 12 месяцев — платёж разбивается: 1/3 суммы — не позднее 90 дней с начала действия, оставшиеся 2/3 — до даты окончания патента. Важное уточнение: если срок окончания приходится на 31 декабря, уплатить налог нужно не позднее 28 декабря.
Налог нужно платить даже если нет выручки. Стоимость патента фиксирована и не зависит от фактического дохода.
С 1 января 2026 года закреплено право на перерасчёт: если у вас стало меньше торговых объектов, автомобилей или площади, можно в течение 10 дней подать заявление на новый патент с правильными показателями. Налог по старому патенту пересчитают.
Какие еще платежи должен делать предприниматель, при применении ПСН?
Конечно же платить страховые взносы. ИП на ПСН обязан платить страховые взносы за себя (фиксированная часть плюс 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб. — при этом для расчёта переменной части берётся не реальный, а потенциальный доход из патента). Также уплачиваются взносы за сотрудников. При этом ИП может уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов: для ИП без сотрудников — до 100%, для ИП с сотрудниками — не более чем на 50%. При нескольких патентах, взносы распределяются пропорционально доходам по каждому патенту. Еще один нюанс 1% с дохода свыше 300 000 руб. за прошлый год можно учесть в стоимости патента текущего года.
Теперь хочу отдельно рассмотреть вопрос учета. Да, ранее я уже отметил, что налог платиться фиксированный и деклараций сдавать не нужно, расходы для налога не важны, а налоговая база — это потенциально возможный доход, а не реальный, однако «НО» все же есть. Расходы важны, если предприниматель совмещает ПСН с УСН «доходы уменьшенные на величину расходов». Общие расходы — аренда офиса, зарплата бухгалтера, коммуналка — нельзя целиком отнести к одному виду. Их распределяют пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Пример: за квартал доход от общепита — 7 млн, от перевозок — 3 млн. Общая аренда склада — 500 тыс. руб. Доля общепита — 70%, значит к нему относится 350 тыс. руб. расходов, к перевозкам — 150 тыс. руб.
С доходами все проще, но тоже могут быть нюансы. На ПСН предприниматель обязан вести учет доходов, для контроля лимита, установленного по этим доходам, а именно 20 миллионов рублей. Учет доходов ведется путем ведения Книги учета доходов (КУД). При этом следует отметить, что КУД сдавать в налоговую не нужно, но нужно предъявлять по требованию налогового инспектора. А что если применяется УСН или патента два, по разным видам деятельности: например, есть небольшое кафе (т.е. общепит) и грузовая машина, на которой предприниматель время от времени оказывает транспортные услуги. Так вот, в этом случае обязательно требуется раздельный учет, т.е. в случае с двумя патентами, по каждому патенту ведется отдельная Книга учёта доходов, с указанием номера и срока действия патента на титульном листе. Налоговая при проверке сверяет суть каждой операции с видом патента: поступления от перевозок не должны попасть в книгу по общепиту, и наоборот. Технически допустимо вести и одну книгу на все патенты (штраф за количество книг не предусмотрен), но на практике отдельные книги безопаснее — особенно если патенты действуют в разные периоды и нужно точно определить, когда произошло превышение лимита. В этом случае Вам гораздо сильнее упрости жизнь разные расчётные счета или раздельные аналитические счета в банке для каждого вида деятельности и отдельные онлайн-кассы или если все же касса одна, то нужна корректная настройка этой кассы с разнесением по системам налогообложения. И да, на ПСН нужна онлайн-касса при расчётах с клиентами. Исключения — отдельные бытовые услуги населению (например, изготовление ключей, ремонт мебели).
В нашем случае общепит и перевозки — достаточно разные виды, поэтому основной риск не в распределении доходов, а в распределении общих расходов и страховых взносов при совмещении с УСН. Если ПСН без УСН — всё проще: расходы для налога не важны, нужно только аккуратно разносить доходы по двум книгам и следить за общим лимитом. Для нас работники могут быть отдельной головной болью.
Если у вас есть сотрудники, которые обслуживают оба направления (например, администратор, бухгалтер, уборщик), их нужно разделять по патентам. Лимит — 15 человек суммарно по всем патентам. Когда сотрудник задействован в обоих видах деятельности, его зарплату и страховые взносы за него делят пропорционально доходам.
Что важно помнить, в пределах одного вида деятельности в одном регионе ПСН и УСН применять одновременно нельзя. Например, что, если услуги, оказаны до начала патента, а деньги поступили уже в период действия патента, в этом случае, доход относится к прежнему режиму, а не к патенту.
Обратите внимание на внереализационные доходы (проценты по вкладам, продажа имущества и т.д.) в расчёт лимита такие доходы не входят — учитывается только выручка от реализации по ст. 249 НК РФ. Продажа имущества, которое использовалось в обоих видах деятельности, или другие доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному патенту, — проблемная зона. Минфин считает, что такие доходы нужно полностью отнести к УСН (если он есть), а не распределять.
В заключительной части данной статьи логично будет уделить внимание вопросу потери права на ПСН.
Право на патент теряется, если:
1. Доход превысил лимит — пересчёт налогов идёт с начала того периода, на который был выдан патент (а не с момента превышения). Следует отметить, что лимит доходов — общий на все патенты, а не по каждому в отдельности. Доходы по всем патентам суммируются нарастающим итогом с начала календарного года. При совмещении ПСН и УСН для проверки лимита патента суммируются доходы и по патенту, и по упрощенке. При совмещении ПСН с ОСНО или ЕСХН — учитываются только доходы от патентной деятельности.
В этом случае, рекомендую применять следующую стратегию: если есть риск превысить 20 млн руб. в 2026 году, выгоднее брать патенты на короткие сроки (1–3 месяца), а не на весь год. Тогда при превышении лимита сгорит только один патент и пересчитывать налоги придётся с момента начала последнего, а не с начала года.
2. Количество работников превысило 15 человек — суммарно по всем патентам. Тут тоже не все однозначно. Все дело в том, что самозанятые (плательщики НПД) в расчёт не включаются, а значит, если вы понимаете, что для осуществления деятельности Вам требуется более 15 человек, можно рассмотреть заключение договоров на оказание услуг с самозанятыми и таким образом избежать превышение лимита.
3. ИП стал вести деятельность, запрещённую на ПСН — например, начал торговать оптом или подакцизными товарами.
При утрате права ИП автоматически переходит на свой базовый режим — УСН или ОСНО. Вернуться на патент можно только через год, если доход уложится в лимит.