это специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса, его могут применять как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица. Учет ведется кассовым методом, т.е. доходы признают в день поступления денег (или иного погашения обязательства), а не по дате отгрузки/акта.
В первые УСН был введен с 01 января 1996 года, Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства».
Изначально налог по УСН заменял уплату целого ряда налогов (НДС, налог с продаж, налог на имущество, налог на прибыль для организаций или НДФЛ для ИП), а также упрощал учёт, позволяя вести книгу учёта доходов и расходов по упрощённой форме, без применения двойной записи и полного плана счетов.
УСН изначально, да и сейчас было делом добровольным: предприниматель сам решал, переходить на этот режим или остаться на общей системе. Также был предусмотрен механизм возврата к общей системе. Однако, несмотря на все преимущества новой задумки законодателей, режим УСН не получил массового распространения. К концу 2001 года его использовали лишь около 100 тысяч ИП и 50 тысяч организаций, а доля уплаченных налогов была крайне мала (около 0,03% от всех сборов). Эксперты отмечали недостатки первоначальной версии, таким образом к 2003 году законодательство было сильно переработано и упомянутый ранее ФЗ №222-ФЗ прекратил свое действие, а с 01 января 2003 года вступила в силу новая глава 26.2 Налогового кодекса РФ, которая и регулирует применение УСН по сегодняшний день.
В главе 26.2 прописали более чёткие критерии для применения режима, объекты налогообложения, порядок расчёта налога и сдачи отчётности, а так же расширили круг субъектов. Право применять УСН получили не только коммерческие организации и ИП, но и некоторые некоммерческие организации (например, негосударственные пенсионные фонды), а также организации, у которых стоимость амортизируемого имущества превышала определённый лимит.
С тех пор, вот уже на протяжении почти 24 лет режим продолжают совершенствовать под меняющиеся экономические условия. Вносятся следующие правки: повышаются или понижаются лимиты по доходам и численности работников, вводили региональные пониженные ставки, позже — обязали организации на УСН вести бухгалтерский учёт. В текущем 2026 году появились и новые правила, например, связанные с НДС для плательщиков УСН при превышении определённых порогов доходов. Так из инструмента точечной поддержки УСН превратилась в один из самых популярных специальных налоговых режимов в России.
Давайте же подробнее рассмотрим основные условия действующие для применения УСН на сегодняшний день, а именно нужно одновременно соблюдать лимиты:
— Доход за год — не более 490,5 млн рублей (с учётом индексации);
— Средняя численность работников — не более 130 человек.
— Остаточная стоимость основных средств — не более 218 млн рублей.
— Доля участия других организаций в ООО — не более 25 %.
— Отсутствие филиалов.
Вид деятельности должен быть разрешён для УСН: не могут применять, например, банки, страховщики, ломбарды, МФО, производители подакцизных товаров, нотариусы и адвокаты.
При выборе режима УСН, вам так же нужно выбрать один из двух объектов налогообложения:
«Доходы» — ставка обычно 6 % с доходов. В регионах могут быть пониженные ставки (вплоть до 1 %) так что нужно проверять. При расчете налоговой базы, налог считается со всей суммы доходов и расходы в учет не берутся, однако налог можно уменьшать на уплаченные страховые взносы (для ИП без работников — вплоть до нуля; для ИП с работниками и организаций — не более чем на 50 %). Так же нужно помнить, что не все поступления, являются доходами, например заемные средства или вклады в уставный капитал и т.д. В налоговом кодексе есть закрытый перечень и, если поступление в нём не прописано, его, скорее всего, придётся включить в налоговую базу. Так же возможно совмещение разных налоговых режимов, например УСН и ПСН, в этом случае ведется раздельный учет и доходы получение от деятельности попадающие под Патент, в налоговую базу УСН не попадают. Обратите внимание, являетесь ли вы плательщиком НДС, тут тоже есть свои нюансы при расчете налоговой базы.
Учет при выборе объекта налогообложения «Доходы» проще, вам не нужно собирать и хранить массу первичных документов (чеки, акты, накладные) на расходы, так как в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) фиксируются только поступления. Раздел «Расходы» не заполняется, даже ели они фактически есть. Это снижает административную нагрузку и риск споров с ФНС по поводу признания тех или иных затрат. Так же хочется еще отметить, что при объекте «Доходы» нет минимального налога.
«Доходы минус расходы» — ставка обычно до 15 % с разницы между доходами и расходами. Регионы могут снижать её (например, до 5 %).
При данном объекте налогообложения ситуация по учету доходов аналогична объекту налогообложения «Доходы», а вот с расходами есть свои подводные камни и о них я расскажу ниже. Ранее перечень расходов, на которые можно было уменьшить налоговую базу был закрытым (только то, что прямо прописано в п. 1 ст. 346.16 НК РФ), однако с 2026 года перечень расходов стал открытым. Теперь вы вправе отражать и другие затраты, если они экономически обоснованы (направлены на получение дохода) и документально подтверждены — по правилам главы 25 НК РФ (в частности, ст. 252, 264), если документов нет или они оформлены с ошибками, ФНС при проверке исключит такие расходы из расчёта, и вам придётся доплатить налог, пени и штраф. То, что сейчас перечень расходов стал открытым, это не значит, что можно списывать всё подряд. Есть траты, которые нельзя учесть ни при каких обстоятельствах. Среди них: дивиденды, взносы в уставный капитал, пени и штрафы в бюджет, матпомощь (если она не входит в оплату труда), туристический налог, расходы на личные нужды ИП. Также нельзя учесть расходы, которые прямо запрещены ст. 270 НК РФ. Так же хочу отметить, даже если расход экономически обоснован, для некоторых видов установлены лимиты. Например: представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда; отдельные виды рекламы — 1% от выручки; добровольное страхование жизни или здоровья сотрудников имеет свои предельные значения. Суммы, превышающие норматив, в расходах не учитываются.
Обращаю внимание на момент признания расходов. В целом расходы признают после фактической оплаты (кассовый метод). Но есть нюансы: для материальных расходов (сырьё, материалы) важно не только оплатить, но и оприходовать. Для товаров для перепродажи — списать в расходы можно только после реализации покупателю. Для основных средств и НМА — учёт идёт постепенно (через амортизацию).
Бывают ситуации, когда УСН совмещается с другим налоговым режимом, тогда как и с доходами расходы, относящиеся к патентной деятельности, нельзя учитывать при расчёте налога по УСН. Их нужно разделять пропорционально доходам от каждого режима.
Если по итогам года расходы превысили доходы, возникает убыток. Его можно переносить на будущее и учитывать при расчёте налога в течение 10 лет. Также есть минимальный налог — 1% от доходов. Его платят, если он оказался больше налога, рассчитанного в обычном порядке. Разницу между минимальным налогом и налогом по обычной ставке тоже можно включить в расходы в следующих периодах.
С 2025 года ИП на УСН «Доходы минус расходы» получили право учитывать в расходах страховые взносы «за себя» (фиксированные и 1% с доходов свыше 300 000 руб.) до их фактической уплаты. Но есть важный момент: если вы уже учли какую-то сумму взносов в расходах одного периода, повторно включить её в расходы другого периода нельзя.
И так, я разобрал оба объекта налогообложения, но какой же вариант выбрать? Все очень просто, если расходы составляют менее ~60 % от выручки, чаще выгоднее «Доходы»; если больше и они документально подтверждены — «Доходы минус расходы», так же проверьтесь на наличие региональных льгот, они помогают снизить налоговую нагрузку. Важное изменение с 2026 года: регионы не могут сами выбирать, для кого снижать ставку. Теперь они действуют в рамках перечня видов деятельности, утверждённого Правительством РФ (Распоряжение № 4176-р). В этот перечень вошли многие сферы: сельское хозяйство, производство, строительство, IT, социальная сфера, услуги для бизнеса и другие. При этом регион в своём законе может добавить дополнительные условия — например, по доле доходов от льготного вида деятельности, уровню зарплаты сотрудников или их численности. Для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались могут быть доступны налоговые каникулы (нулевая ставка). Нулевая ставка применяется в первые два налоговых периода с момента регистрации.
Важное ограничение: с 1 января 2027 года право регионов устанавливать нулевую ставку по УСН прекратило действовать. Поэтому сейчас (в 2026 году) воспользоваться этой льготой могут только те, кто зарегистрировался в период действия закона в своём регионе.
И еще нюанс: налоговые каникулы освобождают только от налога по УСН. От страховых взносов за себя и за работников, а также от НДС (если доход превысил порог) предприниматель не освобождается.
Что ещё нужно платить на УСН?
Даже на упрощёнке остаются другие платежи:
Страховые взносы за себя (для ИП) и за работников. Про страховые взносы ИП за себя подробно разбирал здесь.
НДФЛ с выплат работникам (как налоговый агент).
Транспортный, земельный, имущественный налоги — если есть соответствующие объекты.
НДС — при превышении порога и выборе соответствующего режима (с 2026 года).
Учёт и отчётность на УСН
Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — обязательна для всех. В ней фиксируют доходы и (при объекте «Доходы минус расходы») подтверждённые расходы.
Декларация по УСН — подаётся раз в год: организациями до 25 марта, ИП до 25 апреля года, следующего за отчётным.
Авансовые платежи по налогу — ежеквартально (до 28‑го числа месяца, следующего за кварталом).
При наличии работников — отчётность по персоналу (в ФНС и СФР).
Как перейти на УСН
При регистрации ИП или ООО — подать уведомление по форме № 26.2‑1 в течение 30 дней. С другого режима — перейти можно только с 1 января следующего года, подав уведомление до 31 декабря (если дата выпадает на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день).